PRIMERA EDICION 2013
CUARTA EDICION 2017
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D.R. © Tax Editores Unidos, S.A. de C.V. |
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Derechos reservados © conforme a la ley, por: |
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Esta obra no genera derechos ni establece obligaciones distintos a los que expresamente se señalan en las leyes y demás disposiciones fiscales en la materia. |
ISBN 978-607-629-073-6
Abreviaturas empleadas en esta obra
Introducción
I. Enajenación de bienes
Aspectos por considerar relativos a la enajenación de bienes
Supuestos que deben cumplir las enajenaciones de bienes para
estar gravadas por la LIVA y, por ende, tener la obligación
de pagar el impuesto
6 casos prácticos
Determinación de la base del impuesto por enajenación de bienes
5 casos prácticos
Determinación del IVA trasladado por la enajenación de bienes sujeta
a la tasa del 16%
6 casos prácticos
Determinación del IVA trasladado por la enajenación de bienes
sujeta a la tasa del 0%
1 caso práctico
II. Prestación de servicios
Aspectos por considerar en relación con la prestación de servicios
independientes
Supuestos que debe cumplir la prestación de servicios independientes
para estar gravada por la LIVA y, por ende, tener la obligación
de pagar el impuesto
6 casos prácticos
Determinación de la base del impuesto en la prestación de servicios
independientes
2 casos prácticos
Determinación del IVA trasladado por la prestación de servicios
independientes sujeta a la tasa del 16%
4 casos prácticos
Determinación del IVA trasladado por la prestación de servicios
independientes sujeta a la tasa del 0%
1 caso práctico
III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
Aspectos por considerar relativos al otorgamiento del uso
o goce temporal de bienes
Supuestos que debe cumplir el otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes para estar gravado por la LIVA y, por ende, tener
la obligación de pagar el impuesto
3 casos prácticos
Determinación de la base del impuesto en el otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes
2 casos prácticos
Determinación del IVA trasladado por el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes sujeto a la tasa del 16%
2 casos prácticos
Determinación del IVA trasladado por el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes sujeto a la tasa del 0%
1 caso práctico
IV. Importación de bienes o servicios
Aspectos por considerar relativos a la importación
de bienes o servicios
Determinación de la base del IVA en importaciones
1 caso práctico
Determinación del IVA trasladado por la importación de bienes tangibles
sujeta a la tasa del 16%
2 casos prácticos
V. Exportación de bienes o servicios
Aspectos por considerar relativos a la exportación
de bienes o servicios
VI. Enajenación de bienes, prestación de servicios o
importaciones en forma accidental
Aspectos por considerar relativos a la enajenación de bienes,
prestación de servicios o importaciones
en forma accidental
VII. Determinación del IVA trasladado del mes
6 casos prácticos
VIII. Determinación de IVA acreditable en periodos
preoperativos
Aspectos por considerar relativos a la determinación del IVA en
periodos preoperativos
2 casos prácticos
IX. Determinación del IVA acreditable del mes
Aspectos por considerar relativos a la determinación
del IVA acreditable
Proporción de acreditamiento
2 casos prácticos
IVA acreditable correspondiente a erogaciones realizadas para
la adquisición de bienes, adquisición de servicios o por el
uso o goce temporal de bienes, excepto inversiones
3 casos prácticos
IVA acreditable correspondiente a inversiones
3 casos prácticos
IVA acreditable del mes
2 casos prácticos
X. Pagos mensuales definitivos del IVA
Aspectos por considerar relativos a los pagos
mensuales definitivos del IVA
6 casos prácticos
XI. IVA retenido
Aspectos por considerar relativos a la determinación
de las retenciones del IVA
2 casos prácticos
XII. Contribuyentes que tributan en el régimen
de incorporación fiscal
3 casos prácticos
Glosario
Apéndice
Criterios normativos del SAT relativos al IVA
|
BM |
Banco de México |
|
CC |
Código Civil Federal |
|
CCOM |
Código de Comercio |
|
CFDI |
Comprobante Fiscal Digital por Internet o Factura Electrónica |
|
CFF |
Código Fiscal de la Federación |
|
CFPC |
Código Federal de Procedimientos Civiles |
|
CPCDF |
Código de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal |
|
CRSAT |
Criterio Interno del SAT |
|
DIOT |
Declaración Informativa de Operaciones con Terceros |
|
DOF |
Diario Oficial de la Federación |
|
DT |
Disposición Transitoria |
|
ISR |
Impuesto sobre la renta |
|
IVA |
Impuesto al valor agregado |
|
JPSCJN |
Jurisprudencia del Pleno de la Suprema Corte de Justicia |
|
JTCC |
Jurisprudencia de los Tribunales Colegiados de Circuito |
|
JTFJFA |
Jurisprudencia del Tribunal Federal de Justicia |
|
LA |
Ley Aduanera |
|
LFIF |
Ley Federal de Instituciones de Fianzas |
|
LFT |
Ley Federal del Trabajo |
|
LGISMS |
Ley General de Instituciones y Sociedades |
|
LGTOC |
Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito |
|
LISR |
Ley del Impuesto sobre la Renta |
|
LIVA |
Ley del Impuesto al Valor Agregado |
|
LOAPF |
Ley Orgánica de la Administración Pública Federal |
|
Pitex |
Programa de Importación Temporal para Producir Artículos |
|
PSR.TFJFA |
Precedente de las Salas Regionales del Tribunal Federal de |
|
RFC |
Registro Federal de Contribuyentes |
|
RIVA |
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado |
|
RLA |
Reglamento de la Ley Aduanera |
|
RGCE16 |
Reglas Generales de Comercio Exterior para 2016 |
|
RMF16 |
Resolución Miscelánea Fiscal para 2016 |
|
SAT |
Servicio de Administración Tributaria |
|
SJF |
Semanario Judicial de la Federación |
|
TA.SRTFJFA |
Tesis Aislada de la Sala Regional del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa |
|
TA.SSTFJFA |
Tesis Aislada de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa |
|
TFJFA |
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (actual Tribunal Federal de Justicia Administrativa) |
|
TSR.TFJFA |
Tesis de las Salas Regionales del Tribunal Federal de Justicia |
|
TTCC |
Tesis de los Tribunales Colegiados de Circuito |
Uno de los tributos que más repercusiones tiene en las finanzas públicas del país es el impuesto al valor agregado (IVA); no obstante, desde nuestro punto de vista, el material bibliográfico enfocado al estudio de este impuesto es escaso en comparación con el dedicado al análisis de otras contribuciones como, por ejemplo, el ISR, tal vez por las características del IVA, no es un campo muy fértil ya que, aparentemente, la determinación del impuesto por pagar es muy sencilla. Sin embargo en el cálculo de los pagos definitivos del IVA intervienen diversos elementos como el IVA trasladado, IVA retenido, IVA acreditable y los saldos a favor del IVA de periodos anteriores.
Además, para poder calcular los pagos definitivos del IVA, es necesario que los contribuyentes sepan, entre otras muchas cosas, si los actos o actividades que realizan están gravados, el momento en que tienen la obligación de pagar el impuesto, los requisitos que debe cumplir el IVA acreditable, cuál es la base sobre la que debe calcularse el IVA, a qué tasa del impuesto se encuentran sujetos los actos o actividades que realiza, entre otras más.
Conscientes de esto, Tax Editores presenta la “Guía Práctica de IVA”, en la que a través de ejemplos prácticos se lleva a cabo un análisis de las disposiciones contenidas en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, partiendo desde los supuestos que se deben considerar para saber si una actividad está sujeta al impuesto y hasta el momento en el que los contribuyentes determinen el monto del IVA que deban enterar en sus pagos definitivos o, en su caso, el saldo a favor del IVA.
La obra se encuentra actualizada con las modificaciones que tuvo la Ley del Impuesto al Valor Agregado, mediante el decreto de reformas fiscales para 2017, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 30 de noviembre de 2016.
Por último, se incluye un glosario con la finalidad de que el lector cuente con un material que le permita conocer, casi en su totalidad, los conceptos que se utilizan en este libro. Así como un apéndice de los criterios normativos del SAT vigentes, relacionados con el IVA; en este apéndice se puede consultar el texto íntegro de los criterios.
Concepto de enajenación para efectos de la LIVA
Para efectos de la LIVA se entiende por enajenación, las operaciones siguientes:
a) Toda trasmisión de propiedad, incluso aquella en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.
b) Las adjudicaciones, incluidas aquellas que se realicen a favor del acreedor.
c) La aportación a una sociedad o asociación.
d) El arrendamiento financiero.
e) Los fideicomisos, en los casos siguientes:
•Cuando el fideicomitente designa o esté obligado a designar como fideicomisario a una persona distinta de él mismo, siempre que no tenga derecho a readquirir los bienes entregados a la fiduciaria.
•Cuando el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario, en caso de que se hubiera reservado tal derecho.
Cabe destacar que cuando el fideicomitente reciba certificados de participación por los bienes que afecte en fideicomiso, se considerarán enajenados esos bienes al momento en que el fideicomitente reciba los certificados, salvo que se trate de acciones.
•La cesión de los derechos que se tengan sobre bienes afectos al fideicomiso, en este caso se considera que la enajenación se realiza cuando ocurran cualquiera de los supuestos previstos en la fracción VI del artículo 14 del CFF.
f) La trasmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo, realizada a través de la enajenación de títulos de crédito o de la cesión de derechos que los representen, esto no es aplicable a la enajenación de acciones o partes sociales.
g) La transmisión de derechos de crédito relacionados con la proveeduría de bienes o servicios o de ambos, efectuada a través de un contrato de factoraje financiero, en este caso se considera que la enajenación se realiza cuando ocurran cualquiera de los supuestos previstos en la fracción VIII del artículo 14 del CFF.
h) El faltante de bienes en los inventarios de las empresas.
En este caso, la presunción de este hecho que realicen las autoridades, admite prueba en contrario. Es importante señalar que no se considerarán faltantes de bienes en los inventarios de las empresas, los siguientes:
•Los que se originen por caso fortuito o fuerza mayor.
•Las mermas.
•La destrucción de mercancías, cuando sean deducibles para los efectos de la LISR.
Tratándose de faltantes de inventarios se considera realizada la enajenación en el momento en que el contribuyente o las autoridades fiscales conozcan dicho faltante, lo que ocurra primero.
i) La que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, excepto en los supuestos referidos en el artículo 14-B del CFF.
(Arts. 8o. y 11, último párrafo, LIVA; 25, RIVA; 14, CFF)
Transmisiones de propiedad que no se consideran enajenación
No se consideran enajenaciones, las transmisiones de propiedad que se realicen por cualquiera de los motivos siguientes:
a) Por causa de muerte.
b) Donación, excepto cuando la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para efectos de la LISR. Dentro de éstas quedan comprendidos los obsequios que se efectúen siempre que sean deducibles en los términos de la LISR.
En el caso de donaciones por las que se deba pagar el IVA, se considera realizada la enajenación en el momento en que se haga la entrega del bien donado o se extienda el comprobante que transfiera la propiedad, lo que ocurra primero.
(Arts. 8o. y 11, último párrafo, LIVA; 26, RIVA)
1. Determinación para saber si la operación en la que una persona
residente en México enajena un bien ubicado en el extranjero está
gravada por la LIVA y, por ende, se deba pagar el impuesto.
2. Determinación para saber si la operación en la que se enajena un
bien ubicado en el extranjero a un establecimiento situado en México
cuya intención es introducirlo a territorio nacional está gravada por
la LIVA y, por ende, se deba pagar el impuesto.
3. Determinación para saber si la operación en la que se enajena en el
extranjero un bien que no requiere de envío para ser entregado al
adquirente está gravada por la LIVA y, por ende, se deba pagar
el impuesto.
4. Determinación para saber si la operación en la que se enajena en
México un bien que no requiere de envío para ser entregado al
adquirente está gravada por la LIVA y, por ende, se deba
pagar el impuesto.
5. Determinación para saber si la operación en la que se enajena un
bien ubicado en México está gravada por la LIVA y, por ende,
se deba pagar el impuesto.
6. Determinación para saber si la operación en la que se enajena un
bien ubicado en México cuyo precio fue efectivamente cobrado
está gravada por la LIVA y, por ende, se deba pagar el impuesto.
7. Determinación de la base sobre la que se calculará el IVA causado
por la enajenación de bienes.
8. Determinación de la base sobre la que se calculará el IVA por la
enajenación de un camión usado adquirido de una persona física
que no traslada el IVA en forma expresa y por separado.
9. Determinación de la base sobre la que se calculará el IVA por la
enajenación de un automóvil usado adquirido de una persona física
que no traslada el IVA en forma expresa y por separado, cuando previo
a su enajenación se realizaron reparaciones y mejoras al vehículo.
10. Determinación de la base sobre la que se calculará el IVA generado
por una operación de ventas a plazos o un contrato de arrendamiento
financiero.
11. Determinación de la base sobre la que se calculará el IVA por la
enajenación de un edificio destinado, parcialmente, al uso comercial.
12. Determinación del IVA trasladado por la enajenación de un bien en
México.
•El monto total de la operación fue efectivamente cobrado.
13. Determinación del IVA trasladado por la enajenación de un bien en
México cuando, en la fecha en que se celebra la operación, el total
del precio pactado no se puede determinar.
•No se ha cobrado efectivamente ninguna cantidad por esta
operación.
14. Determinación del IVA trasladado por la enajenación de un bien en
México cuando, en la fecha en que se celebra la operación, sólo una
parte del total del precio pactado del bien se puede determinar.
•Unicamente se cobraron efectivamente las contraprestaciones
que se pudieron determinar.
15. Determinación del IVA trasladado por la enajenación de un bien en
México, en la fecha en que finalmente se pudo determinar el total
del precio pactado por el mismo, cuando con anterioridad sólo había
sido posible calcular parcialmente su valor.
•Se cobró efectivamente la parte que estaba pendiente de determinar.
16. Determinación del IVA trasladado por la enajenación de un bien en
México, cuando se reciben pagos a cuenta del precio pactado del bien.
•Unicamente han sido cobrados efectivamente los
pagos a cuenta del precio pactado del bien.
17. Determinación del IVA trasladado por la enajenación de un bien
realizada por una persona residente en la región fronteriza.
•El monto total de la operación fue efectivamente cobrado.
18. Determinación del IVA trasladado por la enajenación de un bien
en México sujeta a la tasa del 0%.
•El monto total de la operación fue efectivamente cobrado.